Налоговый Кодекс Украины. Новое в уплате роялти
С принятием в конце 2010 года Налогового Кодекса Украины произошел ряд принципиальных изменений в правовом регулировании отношений, связанных с выплатой вознаграждения субъектам творческой деятельности (роялти).
Эти изменения достаточно сложно оценить однозначно, поскольку многое в такой оценке зависит от ракурса и точки зрения. Но что можно считать однозначным результатом принятия Налогового Кодекса Украины, так это введение различных режимов налогообложения хозяйственных операций в зависимости от субъектного состава таких отношений. При этом безусловным приоритетом у законодателя пользуются плательщики налогов на общих основаниях в сравнении с различными особенными режимами налогообложения, что и понятно, – поскольку первые рассматриваются как основная база налогоплательщиков, которую всеми способами, в том числе законодательным, пытаются пополнить.
Итак, какие же новеллы хотелось бы в первую очередь отметить в этом фундаментальном документе, влияющие на деятельность профессиональных участников рынка музыкальных прав, так и обычных хозяйствующих субъектов, вовлеченных в эту сферу в силу обязанности, например, уплачивать роялти (вознаграждение)?!
Начнем с определения самого термина “роялти” (вознаграждение), который был практически без изменений перенесен в Налоговый Кодекс (п.14.1.225. ст.14) из Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (п.1.30. ст.1). Вместе с тем, следует отметить, что в объем рассматриваемого понятия законодатель включил вознаграждение за пользование или предоставление права пользования не только любым авторским, но и смежным правом. Указанное изменение дает возможность теперь избежать применения правовой аналогии (использование которой в налоговом законодательстве весьма ограничено) в вопросах квалификации выплат за права исполнителей и/или производителей фонограмм в качестве роялти.
Важными, на наш взгляд, являются также правила ст.140 Налогового Кодекса Украины, предусматривающие особенности признания расходов двойного назначения, в состав которых попадают и расходы по выплате роялти (вознаграждения) соответствующим получателям. Налоговый Кодекс устанавливает общее правило, гласящее, что расходы, связанные с начислением роялти относятся к валовым расходам плательщика налога на прибыль, но при этом приводит ряд принципиальных исключений.
Помимо исключений, направленных на борьбу с оттоком отечественного капитала за границу и оффшорные юрисдикции, важным для рядового плательщика налогов является исключение из состава валовых расходов сумм роялти (вознаграждения), начисленных в пользу юридических лиц, освобожденных от уплаты налога на прибыль либо уплачивающих его по иной, нежели общая, ставке, либо уплачивающих налог на прибыль в составе иных налогов, т.е. – не находящихся на общей системе налогообложения.
Таким образом, если предприятие, использующее в своей хозяйственной деятельности на основании лицензии объекты интеллектуальной собственности (например, музыкальные произведения), начислит роялти за такое использование в пользу лицензиара (правообладателя, организации коллективного управления), находящегося не на общей системе налогообложения, то такой плательщик налога на прибыль будет вынужден уплатить это роялти за счет чистой прибыли.
Указанные положения Налогового Кодекса Украины, на наш взгляд, серьезно затруднят деятельность по сбору вознаграждения вышеуказанных субъектов рынка музыкальных прав, в особенности тех, для которых неприбыльный статус является обязательным в силу требований Закона Украины “Об авторском праве и смежных правах”.
В таких условиях более экономически обоснованным для предприятий, использующих музыку на законных основаниях, будет сотрудничество с непосредственными собственниками прав, минуя посредников в лице организаций коллективного управления.
Светлана Колесник
8 комментариев к “Налоговый Кодекс Украины. Новое в уплате роялти”
//начисленных в пользу юридических лиц, освобожденных от уплаты налога на прибыль либо уплачивающих его по иной, нежели общая, ставке, либо уплачивающих налог на прибыль в составе иных налогов, т.е. – не находящихся на общей системе налогообложения.//
а організації колективного управління хіба до таких належать? вони ж діють за доручення влаників прав.
//а організації колективного управління хіба до таких належать? вони ж діють за доручення влаників прав.//
А інформація про яку саме організацію колективного управління Вас цікавить?
Вибачаюсь, за втручання у бесіду. Мене цікавить питання щодо сплати роялті УААСПу та УМА. По-перше, на скільки вони вповноважені на таку діяльність, так як буде враховуватись сплата роялті на користь вищезазначених організацій?
с 01.04.2011 г. согласно ст. 140.1.2. п.2 Налогового кодекса Украины, в состав расходов не включаются начисления роялти в пользу юридических лиц, которые освобождены от уплаты налога на прибыль или уплачивают этот налог по ставке, отличной от основной (23% с 01.04.2011г.). Таким образом, начисление и уплата роялти в пользу вышеуказанных юридических лиц производится из прибыли предприятия.
Светлані Колесник – шановна пані, дозвольте так до вас звернутися, будь-ласка уважно читайте ПК, і не вводьте в оману людей, бо інакше, як введення в Оману, ваші надруковані слова не назвеш, чому? ви писали дозвольте і мені пару рядочків:
Щодо ст.140.1.2 п.2 :
В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде на пользу, :
2) юридического лица, которое в соответствии с статье 154 этого Кодекса освобожденная от уплаты этого налога или
платит этот налог за ставкой, другой, чем установленная в пункте 151.1 статье 151 этого Кодекса;
Щоб зрозуміти продивимся ПК
ст.151 ПК Ставки податку :
151.1. Основна ставка податку становить 16 відсотків.
151.2. За ставкою 0 відсотків прибутку від страхової
діяльності юридичних осіб у випадках, встановлених пунктом 156.2
статті 156 цього Кодексу.., Стаття 156. Особливості оподаткування страховика!!!- ноу коментс))))…
151.3. За ставками 0, 4, 6, 12, 15 і 20 відсотків доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених статтею 160 цього Кодексу.
!!!- Стаття 160. Особливості оподаткування нерезидентів ))), НЕПРИБУТКОВІ УОКУ є податковими резидентами України!!! – да, це правда є)))
Цікаво, цікаво.., все далі і далі – в сторону…)))
Стаття 154. Звільнення від оподаткування – продивимся про що йдеться))) :
В загальном йдеться про –
громадські організації інвалідів,
прибуток підприємств, отриманий від продажу продуктів дитячого харчування власного виробництва ;
до зняття/зняття з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС, Міжнародний дитячий центр “Артек” і “Український дитячий центр “Молода гвардія”, тож на такі дивні рядки в яких сказано:
« Таким образом, если предприятие, использующее в своей хозяйственной деятельности на основании лицензии объекты интеллектуальной собственности (например, узыкальные произведения), начислит роялти за такое использование в пользу лицензиара правообладателя, организации коллективного управления), находящегося не на общей системе налогообложения, то такой плательщик налога на прибыль будет вынужден уплатить это роялти за счет чистой прибыли»- взагалі не зрозумілим є те що хотіла цією оманою сказати авторка вищенаписаної статті. Думається , це роздуми , і нічого серйозного пані Світлана не хотіла сказати ))), бо вже читаючи ПК ніде не сказано: « не відносяться до витрат, витрати пов`язані з нарахуванням та виплатою роялті неприбутковим організація, УОКУ» , доречі про неприбуткові, хто це?
ПК дає визначення по НО:
14.1.121. неприбуткові підприємства, установи та організації підприємства, установи та організації, основною метою діяльності яких є не одержання прибутку, а провадження благодійної діяльності та меценатства і іншої діяльності, передбаченої законодавством;
Читаємо далі, і бачимо що ознака неприбутковості згідно ПК в ОП «УМА» та ОП «УЛМП» є 0011, а звідси дослівно по ПК :
Стаття 157 ПК. Оподаткування неприбуткових установ та організацій
157.5. Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у підпункті “г” пункту 157.1 цієї статті, отримані у вигляді:
разових або періодичних внесків, відрахувань засновників і членів;
коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям від провадження їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів;
о-! пасивних доходів- що це таке? ЧИТАЄМО і згідно ПК:
-14.1.268. пасивні доходи доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті.
Тож де тут з прибутку, якщо сама сплата цим організаціям йде з ДОХОДУ згідно П(С)БУ 15 “Дохід” ???
Питання вважаю відкритим для обговорення на сайті , бажаючих полемізувати, радий чути і бачити їх позиції щодо цього питання.
БУХГАЛТЕРА! всі на сайт!!! ПИШІТЬ ВАША ДУМКА ВАЖЛИВА і цікава !!! )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
УМА та УЛМП не можуть нікого представляти, а тим більше бути уповноваженими організаціями колективного управління. Свідоцтво УЛМП №5/2003 від 22 серпня 2003 року видане ДДІВ не відповідає вимогам законодавства України. Свідоцтвом указано: “Сфера діяльності організації колективного управління: Управління всіма категоріями майнових прав, субєктів авторського права, виконавців, виробників фонограм, виробників відеограм, організацій мовлення.” Така ж саме байда і у свідоцтві УМА. Частина 1 ст.48 ЗУ “Про авторське право і суміжні права” встановила: “Організації колективного управління діють на основі статутів, що затверджуються в установленому порядку і в межах повноважень, одержаних від суб’єктів авторського права і (або) суміжних прав.” Як ці бовдури могли отримати повноваження від авторів і виконавців, якщо вони створені юридичними особами, а не авторами і виконавцями. Питання: з якою корупційною метою ДДІВ взагалі міг видати подібну ксіву неналежному субєкту права. ч.2 ст.203 ЦКУ : «Особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності».
До речі, пан SERGTs рухається у дуже вірному напрямку. Але, якби він уважно вичитав ст.157.5, потім 157.11. а вже потім 157.15 ПК то він би дійшов до ще дуже цікавого висновку…
Тож підтримую - БУХГАЛТЕРА! всі на сайт!!! ПИШІТЬ ВАША ДУМКА ВАЖЛИВА і цікава !!!
KriminalnyKODEX – дякую що прочитали, але …
не зрозумів що ви хотіли цим сказати -якби він уважно вичитав ст.157.5, потім 157.11. а вже потім 157.15 ПК то він би дійшов до ще дуже цікавого висновку…- напиши зрозуміло, “умнічать” не треба:
знаєш напиши-спасибі,
не знаєш- спитай, а туман напускать – це нецікаво.
В чому ваш хід думки, не можу вас зрозуміти.
Дякую